ISO 22382:2018
(Main)Security and resilience — Authenticity, integrity and trust for products and documents — Guidelines for the content, security, issuance and examination of excise tax stamps
Security and resilience — Authenticity, integrity and trust for products and documents — Guidelines for the content, security, issuance and examination of excise tax stamps
This document gives guidelines for the content, security, issuance and examination of physical tax stamps and marks used to indicate that the required excise duty or other applicable taxes identified with an item have been paid and to signify that the item is legitimately on the intended market. Specifically, this document gives guidance on: — defining the functions of a tax stamp; — identifying and consulting with stakeholders; — planning the procurement process and selection of suppliers; — the design and construction of tax stamps; — the overt and covert security features that provide protection of the tax stamp; — the finishing and application processes for the tax stamp; — security of the tax stamp supply chain; — serialization and unique identifier (UID) codes for tax stamps; — examination of tax stamps; — monitoring and assessing tax stamp performance. This document is applicable only to tax stamps that are physical in nature and apparent to the human senses of sight (with the aid of a revealing tool if necessary) or touch, applied to a consumer good or its packaging and which allow material authentication. When the term "authentication" is used in this document, it refers only to the authentication of the tax stamp, not to the product on which the tax stamp is affixed. This document does not apply to systems or procedures that an issuing authority has in place to control and monitor its excise revenue collection, except by reference to them where they have an impact on the design or specification of tax stamps.
Sécurité et résilience — Authenticité, intégrité et confiance pour les produits et les documents — Lignes directrices relatives au contenu, à la sécurité, à l'émission et à l'examen des timbres pour la taxe d'accise
Le présent document fournit des lignes directrices relatives au contenu, à la sécurité, à l'émission et à l'examen des marques et timbres fiscaux physiques utilisés pour indiquer que les droits d'accise et autres taxes applicables requis associés à un article ont été payés et pour signifier que l'article est présent de façon légitime sur le marché visé. Plus précisément, le présent document fournit des recommandations relatives aux questions suivantes: — la définition des fonctions d'un timbre fiscal; — l'identification et la consultation des parties prenantes; — la planification du processus de passation de marché et de sélection des fournisseurs; — la conception et la fabrication des timbres fiscaux; — les éléments de sécurité visibles et non visibles qui assurent la protection du timbre fiscal; — les processus de finition et d'application du timbre fiscal; — la sécurité de la chaîne d'approvisionnement du timbre fiscal; — la sérialisation et les codes d'identificateur unique (UID) des timbres fiscaux; — l'examen des timbres fiscaux; — la surveillance et l'évaluation de la performance des timbres fiscaux. Le présent document s'applique uniquement aux timbres fiscaux qui sont de nature physique et sont apparents pour les sens humains de la vue (avec l'aide d'un outil révélateur si besoin) ou du toucher appliqués à un produit de consommation ou à son emballage et qui permettent l'authentification matérielle. Lorsque le terme «authentification» est utilisé dans le présent document, il se rapporte uniquement à l'authentification du timbre fiscal, et non au produit sur lequel le timbre fiscal est apposé. Le présent document ne s'applique pas aux systèmes ou aux procédures mis en place par une autorité émettrice pour contrôler et surveiller sa collecte des recettes liées à l'accise, sauf par référence à ceux-ci lorsqu'ils ont une incidence sur la conception ou sur la spécification des timbres fiscaux.
General Information
Standards Content (Sample)
INTERNATIONAL ISO
STANDARD 22382
First edition
2018-10
Security and resilience — Authenticity,
integrity and trust for products
and documents — Guidelines for
the content, security, issuance and
examination of excise tax stamps
Sécurité et résilience — Authenticité, intégrité et confiance pour
les produits et les documents — Lignes directrices relatives au
contenu, à la sécurité, à l'émission et à l'examen des timbres fiscaux
représentatifs de droits d'accise
Reference number
©
ISO 2018
© ISO 2018
All rights reserved. Unless otherwise specified, or required in the context of its implementation, no part of this publication may
be reproduced or utilized otherwise in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying, or posting
on the internet or an intranet, without prior written permission. Permission can be requested from either ISO at the address
below or ISO’s member body in the country of the requester.
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Published in Switzerland
ii © ISO 2018 – All rights reserved
Contents Page
Foreword .v
Introduction .vi
1 Scope . 1
2 Normative references . 1
3 Terms and definitions . 1
4 Process overview . 3
5 Identify and consult stakeholders. 4
6 Functions of a tax stamp . 5
6.1 Overview . 5
6.2 Core function — Revenue collection . 5
6.3 Tracking, tracing and monitoring . 5
6.4 Possible additional functions . 6
7 Procurement process . 6
7.1 Preliminaries . 6
7.2 Request for proposal . 7
7.3 Selection of suppliers . 8
7.4 Rights . 8
8 Tax stamp construction . 9
8.1 Overview . 9
8.2 Design, size and position . 9
8.3 Authentication features .10
8.4 Tamper evidence .11
8.5 Substrates .11
8.6 Printing, inks and coatings .11
8.6.1 Printing method .11
8.6.2 Print and ink security features .12
8.7 Adhesives .12
8.8 Direct marking .13
9 Finishing and application of tax stamps .14
10 Tax stamp supply and distribution security .14
10.1 Production security.14
10.2 Distribution, issuance and activation security .15
10.2.1 General.15
10.2.2 Issuance .15
10.2.3 Activation .16
10.3 Procedures for unused or damaged tax stamps .16
11 Serialization and unique identifiers .17
11.1 Serialization of tax stamps .17
11.2 UID formats .17
12 Examination of tax stamps .18
12.1 Levels of examination.18
12.2 Means of authentication .18
12.2.1 Characteristics .18
12.2.2 Smartphones .19
12.3 Forensic analysis .19
13 Monitoring and assessment .20
13.1 General .20
13.2 Fit-for-purpose testing .20
13.3 Quality control and compliance .21
Annex A (informative) Request for proposal .22
Annex B (informative) Design and construction .24
Annex C (informative) Substrate materials .25
Annex D (informative) Comparison of substrate-based tax stamps and direct marking .26
Annex E (informative) Authentication features .28
Annex F (informative) Examples of printing techniques .33
Annex G (informative) Authentication tools and usage .34
Bibliography .35
iv © ISO 2018 – All rights reserved
Foreword
ISO (the International Organization for Standardization) is a worldwide federation of national standards
bodies (ISO member bodies). The work of preparing International Standards is normally carried out
through ISO technical committees. Each member body interested in a subject for which a technical
committee has been established has the right to be represented on that committee. International
organizations, governmental and non-governmental, in liaison with ISO, also take part in the work.
ISO collaborates closely with the International Electrotechnical Commission (IEC) on all matters of
electrotechnical standardization.
The procedures used to develop this document and those intended for its further maintenance are
described in the ISO/IEC Directives, Part 1. In particular, the different approval criteria needed for the
different types of ISO documents should be noted. This document was drafted in accordance with the
editorial rules of the ISO/IEC Directives, Part 2 (see www .iso .org/directives).
Attention is drawn to the possibility that some of the elements of this document may be the subject of
patent rights. ISO shall not be held responsible for identifying any or all such patent rights. Details of
any patent rights identified during the development of the document will be in the Introduction and/or
on the ISO list of patent declarations received (see www .iso .org/patents).
Any trade name used in this document is information given for the convenience of users and does not
constitute an endorsement.
For an explanation of the voluntary nature of standards, the meaning of ISO specific terms and
expressions related to conformity assessment, as well as information about ISO’s adherence to the
World Trade Organization (WTO) principles in the Technical Barriers to Trade (TBT) see www .iso
.org/iso/foreword .html.
This document was prepared by Technical Committee ISO/TC 292, Security and resilience.
Any feedback or questions on this document should be directed to the user’s national standards body. A
complete listing of these bodies can be found at www .iso .org/members .html.
Introduction
The purpose of this document is to assist tax authorities to enhance compliance with excise tax
regulations by implementing new, or improving existing, excise tax stamps and associated issuance
systems. This document provides guidance for tax stamp procurement, construction, security, issuance
and examination.
As an indirect tax, excise duties are an effective way for national, state or provincial governments to
raise revenue. As they are most commonly applied to tobacco and alcoholic consumer products they
also serve the purpose of discouraging consumption of these health-endangering products. Several
countries, however, are extending the use of excise taxes and therefore tax stamps to other fast-moving
consumer goods (FMCG), such as soft drinks, entertainment software and more. As the range of taxed
goods expands, it becomes more important that tax stamps match best practice in the field.
Because consumers often seek to buy cheaper, un-taxed or under-taxed goods, the supply of such
goods attracts criminal activity with the goal of tax avoidance, often leading to products that may be
dangerous to consumer health.
vi © ISO 2018 – All rights reserved
INTERNATIONAL STANDARD ISO 22382:2018(E)
Security and resilience — Authenticity, integrity and trust
for products and documents — Guidelines for the content,
security, issuance and examination of excise tax stamps
1 Scope
This document gives guidelines for the content, security, issuance and examination of physical tax
stamps and marks used to indicate that the required excise duty or other applicable taxes identified
with an item have been paid and to signify that the item is legitimately on the intended market.
Specifically, this document gives guidance on:
— defining the functions of a tax stamp;
— identifying and consulting with stakeholders;
— planning the procurement process and selection of suppliers;
— the design and construction of tax stamps;
— the overt and covert security features that provide protection of the tax stamp;
— the finishing and application processes for the tax stamp;
— security of the tax stamp supply chain;
— serialization and unique identifier (UID) codes for tax stamps;
— examination of tax stamps;
— monitoring and assessing tax stamp performance.
This document is applicable only to tax stamps that are physical in nature and apparent to the human
senses of sight (with the aid of a revealing tool if necessary) or touch, applied to a consumer good or
its packaging and which allow material authentication. When the term “authentication” is used in this
document, it refers only to the authentication of the tax stamp, not to the product on which the tax
stamp is affixed.
This document does not apply to systems or procedures that an issuing authority has in place to control
and monitor its excise revenue collection, except by reference to them where they have an impact on the
design or specification of tax stamps.
2 Normative references
The following documents are referred to in the text in such a way that some or all of their content
constitutes requirements of this document. For dated references, only the edition cited applies. For
undated references, the latest edition of the referenced document (including any amendments) applies.
ISO 22300, Security and resilience — Vocabulary
3 Terms and definitions
For the purposes of this document, the terms and definitions given in ISO 22300 and the following apply.
ISO and IEC maintain terminological databases for use in standardization at the following addresses:
— ISO Online browsing platform: available at https: //www .iso .org/obp
— IEC Electropedia: available at http: //www .electropedia .org/
3.1
activation
stage in production or use of a tax stamp (3.11) when applicable taxes (3.4) become due
Note 1 to entry: Activation of the unique identifier (3.14), if used, can be separate from activation of the tax stamp.
3.2
adhesive
chemical mixture that bonds two materials together
Note 1 to entry: “Adhesive” can also be referred to as “glue”.
Note 2 to entry: It can be enabled by heat, pressure or chemistry.
3.3
alteration
intentional attempt to change an authentic item or the data contained within or on an item by chemical,
abrasive or other techniques
Note 1 to entry: In this document, an “item” is a tax stamp (3.11).
3.4
applicable tax
excise and other revenue tax on products as defined within national, state, provincial or local law
3.5
authentication
process of corroborating an entity or attributes with a specified or understood level of assurance
Note 1 to entry: In this document, an “entity” is a tax stamp (3.11).
Note 2 to entry: The phrase “specified or understood level of assurance” acknowledges that it is impossible
to achieve absolute certainty in authenticating any item. The degree of certainty varies with the type of
authentication solutions used, the training and motivation of the examiner and the equipment available to them.
For example, the level of authentication assurance achieved is very different between a consumer and a forensic
laboratory.
3.6
direct marking
applying a tax stamp (3.11) directly onto the product container through the use of laser marking or
printing with inks or other markers that adhere to the material of the container
3.7
illicit product
taxable consumer product made available to the market to avoid the payment of all or part of the due
applicable taxes (3.4)
Note 1 to entry: As part of the risk assessment, tax authorities (3.10) should refer to legislation and regulations in
their jurisdictions to ascertain what qualifies as an illicit product.
Note 2 to entry: Illicit products could include illegally manufactured, adulterated, re-filled, smuggled or illegal
re-imported products.
3.8
substrate
material that a tax stamp (3.11) is made of when it is produced away from the site of the tax stamp
applier (3.12)
2 © ISO 2018 – All rights reserved
3.9
tamper evident
ability to reveal that an item has been compromised
Note 1 to entry: In this document, an “item” refers to a tax stamp (3.11).
3.10
tax authority
government (national, provincial, state or local) agency that has responsibility for the collection of
applicable taxes (3.4) and for the specification and design of tax stamps (3.11)
Note 1 to entry: The tax authority might be an independent agency or part of customs, the ministry of finance or
other revenue authority.
3.11
tax stamp
visible stamp, label or mark placed on certain types of consumer goods to show that the applicable
excise tax has been paid
Note 1 to entry: It can be in the form of a label, closure seal, indicia or mark applied to the product, the package or
container of the taxable item.
Note 2 to entry: Tax stamps are a tool within a government’s system for the collection and protection of applicable
taxes (3.4).
Note 3 to entry: Substrate (3.8)-based tax stamps are also referred to as “tax seals” and “tax banderols”
(sometimes spelled “banderoles”).
3.12
tax stamp applier
entity that applies a tax stamp (3.11) to a taxable product
Note 1 to entry: The application can be done by direct marking (3.6) or by applying a substrate (3.8)-based tax stamp.
Note 2 to entry: A tax stamp applier is usually a manufacturer, packager or importer of a taxable product or
products, or a tax stamp supplier that is also responsible for reporting the application of the tax stamp to the tax
authority (3.10), with information about the product it is affixed to if and when required by the tax authority.
3.13
tax stamp stakeholder
entity with a stake in the implementation, enforcement and use of a tax stamp (3.11) system
3.14
unique identifier
UID
code that represents a single and specific set of attributes that are related to an object or class of objects
during its life within a particular domain and scope of an object identification system
Note 1 to entry: ISO 22300 defines “object” and “identification”.
4 Process overview
The tax authority should regularly review its tax stamp programmes, including security, legislation and
enforcement, to identify any weaknesses in the tax stamp itself or in the procedures for production,
issuance, activation, application and examination. The tax authority should have a standby tax stamp
design that can quickly be put into production in the event that this review or enforcement activity
reveals fraudulent production or use of the tax stamps in use.
NOTE Issuing a new tax stamp design is the quickest way to make fraudulent tax stamps obsolete.
Figure 1 summarizes the process recommended in this document.
Figure 1 — Tax stamp procurement and review process
5 Identify and consult stakeholders
The tax authority should identify and consult with all relevant tax stamp stakeholders in identifying
functions and drawing up specifications for a tax stamp. Relevant tax stamp stakeholders will vary
across jurisdictions and may include the following.
— Manufacturers of taxable goods that produce and package finished goods subject to taxation.
Depending on local circumstances and tax systems, manufacturers could order, receive and apply
tax stamps to finished goods. A manufacturer can also act as the local distributor.
— The trademark holder that owns the trademark in the taxable goods. This is often the same entity
as the manufacturer but not always.
— Importers of taxable goods that import part- or wholly-finished goods subject to taxation and that
are responsible for the payment of applicable taxes and fees. The importer may order, receive and
apply tax stamps to finished goods.
— Distributors or wholesalers of taxable goods that bring the taxable products from a warehouse or
port to the local market and that could be responsible for paying taxes to the domestic tax authority
and applying the tax stamp on these products.
— Retailers of taxable goods responsible for procuring the taxable goods through the legal supply
chain to sell to a consumer and that are required to verify the presence of the tax stamp.
4 © ISO 2018 – All rights reserved
— Tax stamp providers, which can be one or more organizations that provide tax stamps and
examination tools to the tax authority, law enforcement agencies and other authorities as determined
by the tax stamp authority to enable efficient tax collection and protect against fraud.
NOTE A tax stamp provider can also supply or specify application and other equipment for handling the
tax stamps. It could provide only the physical tax stamp or whole systems, which can include IT systems,
serialization, activation, direct marking and coding systems.
— Law enforcement agencies that provide regulatory and criminal enforcement of the applicable laws.
These agencies may include customs, revenue police, national police, defence forces, coastguards,
border-control, security services, prosecution services, financial auditing authority, health officials
and others.
— Consumers who are the end-user of a taxable product, consulted by the tax authorities through
representative consumer groups and not as individuals when seeking input from the public.
6 Functions of a tax stamp
6.1 Overview
When determining the specification for the physical nature of tax stamps it will issue, the tax authority
should first consider the functions that it requires the tax stamp to fulfil, e.g. whether the tax stamps
will serve any functions in addition to the tax collection function, and the implications of these
functions for their construction and design. Whatever function or functions the tax stamp is to fulfil,
the tax authority should ensure that the tax stamp can be authenticated as genuine and that counterfeit,
altered, tampered with or otherwise fraudulent tax stamps can be detected.
The tax authority should consider the possibilities described in 6.2 to 6.4.
6.2 Core function — Revenue collection
As a statement of tax liability or receipt, a tax stamp may fulfil many functions. The revenue tax
authority should identify all the functions it requires of the tax stamp. Possibilities include:
— creating the tax liability at the tax stamp’s point of issue or application to the taxable product;
— being a receipt for the payment of applicable taxes;
— validating the tax-paid status of goods in the supply chain;
— identifying non- or reduced-tax-paid goods in the supply chain;
— enabling the revenue authority to monitor or (where necessary) control the production or
importation of taxable goods through the number of tax stamps issued to the organization that
applies them.
6.3 Tracking, tracing and monitoring
It is recommended that the tax authority develop a track and trace system for tax stamps that allows it
to find when, where and by which entity the tax stamp was applied on the product. The tax authority
should use information about the product’s origin and the route by which it reached the point where it
is being examined to identify suspicious or criminal activity in the supply chain.
The tax authority should consider the consequential requirements to implement and make effective
supply chain monitoring and tax stamp tracking if these functions are to be undertaken. These
requirements may include:
— the UID to be applied to the tax stamp (see Clause 11) or an alternative method of identifying and
tracking each item;
— monitoring stations or monitoring staff at points in the supply chain to record information about
the location of the product and the tax stamp on it;
— the secure storage and handling of the data that is captured from this monitoring;
— the analysis of data and sharing it with law enforcement agencies, manufacturers or distributors
and other relevant stakeholders.
NOTE Tracking is monitoring an item through a supply chain, while tracing is the ability to check where an
item has been (see ISO 12931). This is also sometimes referred to as “traceability”.
Figure 2 provides an example of how track and trace can be useful for monitoring tax stamps in the
supply chain.
Figure 2 — An example of a process of track and trace and reconciliation for tax stamps
Tax authorities should consider opportunities for interaction with other fiscal domains (outlined in
ISO 22381) and other stakeholders, as appropriate.
6.4 Possible additional functions
The tax authority should consider the other functions a tax stamp can serve that are not directly related
to the tax collection and tax enforcement function in consultation with other stakeholders, particularly
other government agencies.
Other functions might include:
— consumer reassurance by means of a tamper-evident substrate-based tax stamp (see 8.4), which
cannot be removed from the taxable product without being destroyed, making it more probable that
an item bearing a tax stamp is legitimate;
— tax stamps can facilitate legislative compliance where local, national or supra-national legislation
or other regulations require tracking and tracing for certain products.
It is, however, acknowledged that there is also a chance that an item affixed with a tax stamp could be
illicit. As a result, authorities should be cautious in adopting or communicating the consumer confidence
function of tax stamps when the tax stamp serves other functions that are not directly related to the tax
collection and tax enforcement function. This serves to avoid any potential liabilities should a citizen be
harmed by a product bearing a tax stamp.
7 Procurement process
7.1 Preliminaries
The tax authority or agency purchasing tax stamps should ensure that the procurement process is open,
transparent and meets the sustainability objectives in ISO 20400. Where more than one organization is
involved in the supply of tax stamps or for the whole tax stamp programme, or if the suppliers operate
6 © ISO 2018 – All rights reserved
as a consortium, both sides should be clear about who is involved. The tax authority should use a request
for information (RFI) as the first step in its procurement process.
NOTE 1 An RFI:
— serves as an early alert to potential suppliers;
— provides the tax authority with an information-gathering exercise to identify the suppliers which can actually
meet its requirements and filter out those that claim they can meet the requirements but are unlikely to do so;
— helps the tax authority to refine its requirements or specification by providing information on the capabilities
of possible suppliers;
— allows potential suppliers to show whether they will work alone or as part of a consortium, and what others
would be involved in the consortium;
— helps the authority in budgeting for its tax stamps.
The tax authority or its purchasing agency should clearly specify the tax stamp requirement and run
an open tender process. The specification should result from a needs assessment and a risk and threat
assessment, as described below.
— A needs assessment should cover existing and needed legislation, regulations and decrees to
implement and protect a comprehensive tax stamp system. It should also cover stakeholder
interoperability, inspection and interdiction procedures, criminal investigations and prosecutions;
— A risk and threat assessment includes a comprehensive analysis of past, present and potential
future tax evasion, organized crime and public corruption threats, including any risk to tax stamps
or tax stamp systems.
The tax authority should work with stakeholder organizations to overcome any weaknesses identified
through these assessments, including the selection of appropriate security features to mitigate against
identified threats.
NOTE 2 More information on conducting a risk assessment can be found in IEC 31010 and ISO 22380.
7.2 Request for proposal
A tax stamp request for proposal (RFP) is a request or invitation to tender that clearly explains the tax
authority’s goals.
The tax authority should consider whether to:
— give a set of specifications for the tax stamp programme and the systems it requires to meet those
goals; or
— invite tendering organizations to propose alternative solutions which they believe will best meet
the tax authority’s overarching goals; or
— establish a set of qualities, characteristics, and experience desired in a relationship with a supplier
organization, with these qualities becoming the basis for the procurement.
When the tax authority sets out the goals and requirements, it should give tendering organizations
leeway in proposing optimum solutions that might be different to those the authority would specify. The
RFP should state the responsibilities in implementation, performance, decommissioning or replacing
an offered solution.
The tax authority should include references in the RFP to key public sector stakeholders so that
suppliers are aware of the total environment for the use of the tax stamp.
The tax authority should consider a closing date for submission of proposals that allows time for
translation of the tender and of proposals, and for production of samples, shipping and proof of concept
mock-ups.
NOTE Guidance on the content of an RFP is provided in Annex A.
7.3 Selection of suppliers
Before finalizing and issuing the RFP, the tax authority should:
— consider the type of organization that it wants as its tax stamp supplier based on its experience,
reputation, customer list and other factors;
— consult with appropriate stakeholders or other government organizations that use secured
documents for input into considering these criteria and into influencing the way that the RFP is
published, publicized and evaluated;
— ensure that suppliers of tax stamps, component suppliers and support systems or services suppliers
and any other sub-contractors meet the security requirements identified in the security risk
assessment;
— consider international and national standards covering the secure production, transportation and
destruction of security materials, such as substrates, foils and finished printed documents and their
associated data and data management systems, as it assesses the security of potential suppliers;
— seek confirmation that any tendering organization is certified as conforming to these standards.
NOTE Relevant standards are listed in the Bibliography.
7.4 Rights
The tax authority should also consider the ownership of rights in the design and artwork materials when
drawing up the RFP and drafting the supply contract, recognizing that, in most countries (including
the 173 countries that follow the Berne Conventions on copyright), the creator of an item, usually the
producing company or a sub-contractor, owns the copyright on that item as soon as it is created.
The tax authority should consider the following options:
— the tax authority (as the customer) is assigned the copyright in the artwork and the final tax
stamp design;
— the creator (the supplying printer or sub-contractor) retains the copyright, but undertakes to
produce items using that design only on instruction from the customer (the tax authority).
The tax authority should:
— specify, in the contract, the ownership of the rights, the production rights and limitations on the
rights owner or producer;
— ensure that the supplier has the right to use any copyrights, design rights, patents or other rights
that apply to components from third party suppliers;
— stipulate in the contract the rights of and limitations on the supplier to use any designs, logos or
other images such as the logo or shield of the tax authority supplied to it by the tax authority.
8 © ISO 2018 – All rights reserved
8 Tax stamp construction
8.1 Overview
The tax authority should determine the physical construction of its tax stamps and choose the most
appropriate components, considering the required levels of security identified in the risk assessment
to protect tax stamps against counterfeiting, alteration, theft or removal, as well as the output from the
needs assessment.
The tax authority should consider the following tax stamp components:
— substrate;
— inks;
— adhesives;
— authentication or security features to make it more difficult to replicate, copy or amend;
— laminate;
— UID (see Clause 11).
The tax authority should consider the use of a combination of authentication features when deciding
on a tax stamp design to ensure an appropriate level of security. Several disciplines contribute to this
combination, including:
— security design to incorporate graphic features that are difficult to copy or replicate;
— chemistry in the choice of inks, lacquers and adhesives;
— material science in the substrate and adhesive;
— optics in the optically variable devices;
— encoding for the UIDs.
NOTE 1 The production process incorporates these authentication features in the implementation of
technologies covering printing and inks, foil transfer or embossing. 7.2 allows for the components to be specified
by the tax authority in the RFP, or for vendors to propose materials, components and techniques that, in their
view, best meet performance requirements.
The tax authority should:
— select components for their durability, resistance to fraud, aesthetic qualities and compatibility
with any existing equipment or systems, in discussion with the supplier;
— consider by whom and how the tax stamp will be examined for authenticity, including factors such
as the cost, portability, training and tools needed to examine the authentication features selected;
— include those that most effectively protect against threats identified in the risk analysis when
selecting the authentication features for its tax stamps;
— analyse the performance of features relative to their cost.
NOTE 2 The main design and authentication decisions and the interdependence between them are shown in
Annex B.
8.2 Design, size and position
The tax authority should specify the size and positioning of tax stamps after consultation with
manufacturers or importers of taxable products, recognizing that different packaging may require
different tax stamp types, impacting the design and authentication features that can be included on
each tax stamp.
The tax authority should consider the following factors:
— the space available on the taxable product pack, allowing for brand markings and any legally-
required health warnings that may be on the pack, such as those required on tobacco and alcohol
products;
— whether the tax stamp is to serve as a closure seal (see 8.5);
— the size of the tax stamp that ensures the text is human- and machine-readable, and that UIDs/data
carriers can be read efficiently;
— the appropriate position of the machine-readable UID on the tax stamp so it can be scanned
efficiently;
— the size of the authentication features for them to be effective for human or tool inspection (see
12.2) and all conditions under which the tax stamps will be examined;
— the minimum size that can be handled by the equipment used for applying the tax stamps to the
taxable products, which may be different for self-adhesive and wet-glue labels.
8.3 Authentication features
The tax authority should specify the two main types of authentication features, overt and covert, that
are described in ISO 12931.
NOTE 1 An overt authentication element is detectable and verifiable by one or more of the human senses
without using a tool other than those commonly used to correct imperfect human senses (e.g. spectacles or
hearing aids).
NOTE 2 A covert authentication element is hidden from human senses and requires the use of a tool by an
informed person to reveal it or to allow automated interpretation of the element.
The tax authority should take in to account the following three interdependent components in an
effective authentication system:
— the authentication feature or features integrated in or affixed to the tax stamp;
— the examiner;
— the tools or equipment needed to examine the authentication features.
The tax authority should consider the stakeholder requirements (see Clause 5) for examination, training
and equipment when deciding which authentication features to use.
NOTE 3 Refer also to Clause 12 on examination.
The tax authority should:
— achieve the best protection for a tax stamp by using a combination of specific and layered security
features (overt and covert) depending on the configuration and the control to be performed (e.g. by
consumers or authorities) during the life cycle of the product;
— note that a printed UID not associated with one or more authentication features or not protected
against copying or replication cannot provide authentication.
NOTE 4 Authentication features, such as holograms, security substrates, security inks, taggants, copy-
protected codes and other features are described in Annex E. Security printing processes are described in
Annex F.
10 © ISO 2018 – All rights reserved
8.4 Tamper evidence
The tax authority should:
— affix tax stamps to the taxable product in a way that ensures they cannot be altered, replaced or
reused;
— choose appropriate tamper-evident properties, where tax stamps have an additional role as closure
seals that do not allow opening, retrieval of product or refilling of the container without noticeably
damaging the tax stamp;
— consider the results of the risk assessment undertaken as recommended in Clause 7.
The tax authority should recognize that tamper evidence is a complex function of the combination of:
— the material and surface properties of the product or packaging to which the tax stamp is applied
and the adhesion of the tax stamp or of the direct print to this;
— the cohesion of the printing ink or inks;
— the cohesion of the tax stamp substrate or of any lamination if this is its construction.
The tax authority should evaluate tamper evidence in terms of:
— the obviousness of change in the tax stamp’s structure on alteration, tampering, tearing or opening,
both when intended or unintended;
— the possibility of tax stamps being reused or harvested from used packaging;
— the amount of technology input, capital investment, criminal effort and the expected return on
this fraud.
8.5 Substrates
The tax authority should specify or consider the substrate, paying attention to:
— what the tax stamp is going to be affixed to and if it will be applied to different packaging or product
materials each requiring different substrate and adhesive combinations;
— whether the tax stamp is required to be tamper-evident;
— whether it will function as a closure seal;
— what level of security is required in the substrate, bearing in mind that this needs to be considered
in relation to adhesives and other components;
— whether any of the graphical and security components of the tax stamp will be within the substrate,
which requires it to be a secured material, made in secure premises and transported by secure
methods;
— whether the substrate is a security feature itself, such as a hologram embossed onto a polymer, that
is the carrier for the printed design and any other features the t
...
NORME ISO
INTERNATIONALE 22382
Première édition
2018-10
Sécurité et résilience — Authenticité,
intégrité et confiance pour les
produits et les documents — Lignes
directrices relatives au contenu, à la
sécurité, à l'émission et à l'examen des
timbres pour la taxe d'accise
Security and resilience — Authenticity, integrity and trust for
products and documents — Guidelines for the content, security,
issuance and examination of excise tax stamps
Numéro de référence
©
ISO 2018
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y compris la photocopie, ou la diffusion sur l’internet ou sur un intranet, sans autorisation écrite préalable. Une autorisation peut
être demandée à l’ISO à l’adresse ci-après ou au comité membre de l’ISO dans le pays du demandeur.
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Publié en Suisse
ii © ISO 2018 – Tous droits réservés
Sommaire Page
Avant-propos .v
Introduction .vi
1 Domaine d'application . 1
2 Références normatives . 1
3 Termes et définitions . 2
4 Vue d'ensemble du processus . 4
5 Identifier et consulter les parties prenantes . 5
6 Fonctions d'un timbre fiscal . 5
6.1 Vue d'ensemble . 5
6.2 Fonction centrale — Collecte des recettes fiscales . 6
6.3 Suivi logistique et surveillance. 6
6.4 Fonctions supplémentaires possibles . 7
7 Processus de passation de marché . 7
7.1 Préliminaires . 7
7.2 Appel d'offres . 8
7.3 Sélection des fournisseurs . 9
7.4 Droits . 9
8 Fabrication du timbre fiscal . 9
8.1 Vue d'ensemble . 9
8.2 Conception, taille et position .10
8.3 Éléments authentifiants .11
8.4 Preuve d'effraction .12
8.5 Substrats .12
8.6 Impression, encres et revêtements .13
8.6.1 Méthode d'impression .13
8.6.2 Éléments de sécurité de l'impression et de l'encre .13
8.7 Adhésifs .14
8.8 Marquage direct .14
9 Finition et application des timbres fiscaux .15
10 Sécurité de la fourniture et de la distribution des timbres fiscaux .16
10.1 Sécurité de la production .16
10.2 Sécurité de la distribution, de l'émission et de l'activation .16
10.2.1 Généralités .16
10.2.2 Émission .16
10.2.3 Activation .17
10.3 Procédures relatives aux timbres fiscaux inutilisés ou endommagés .18
11 Sérialisation et identificateurs uniques .18
11.1 Sérialisation des timbres fiscaux .18
11.2 Formats d'UID .19
12 Examen des timbres fiscaux .19
12.1 Niveaux d'examen .19
12.2 Moyens d'authentification .20
12.2.1 Caractéristiques .20
12.2.2 Smartphones .21
12.3 Analyse scientifique .21
13 Surveillance et évaluation .22
13.1 Généralités .22
13.2 Essai d'aptitude à l'usage .22
13.3 Contrôle qualité et conformité .23
Annexe A (informative) Appel d'offres .24
Annexe B (informative) Conception et fabrication .26
Annexe C (informative) Matériaux du substrat .27
Annexe D (informative) Comparaison entre les timbres fiscaux basés sur un substrat et
le marquage direct .28
Annexe E (informative) Éléments authentifiants .30
Annexe F (informative) Exemples de techniques d'impression .35
Annexe G (informative) Outils d'authentification et utilisation .36
Bibliographie .37
iv © ISO 2018 – Tous droits réservés
Avant-propos
L'ISO (Organisation internationale de normalisation) est une fédération mondiale d'organismes
nationaux de normalisation (comités membres de l'ISO). L'élaboration des Normes internationales est
en général confiée aux comités techniques de l'ISO. Chaque comité membre intéressé par une étude
a le droit de faire partie du comité technique créé à cet effet. Les organisations internationales,
gouvernementales et non gouvernementales, en liaison avec l'ISO participent également aux travaux.
L'ISO collabore étroitement avec la Commission électrotechnique internationale (IEC) en ce qui
concerne la normalisation électrotechnique.
Les procédures utilisées pour élaborer le présent document et celles destinées à sa mise à jour sont
décrites dans les Directives ISO/IEC, Partie 1. Il convient en particulier de prendre note des différents
critères d'approbation requis pour les différents types de documents ISO. Le présent document a été
rédigé conformément aux règles de rédaction données dans les Directives ISO/IEC, Partie 2 (voir www
.iso .org/directives).
L'attention est attirée sur le fait que certains des éléments du présent document peuvent faire l'objet de
droits de propriété intellectuelle ou de droits analogues. L'ISO ne saurait être tenue pour responsable
de ne pas avoir identifié de tels droits de propriété et averti de leur existence. Les détails concernant
les références aux droits de propriété intellectuelle ou autres droits analogues identifiés lors de
l'élaboration du document sont indiqués dans l'Introduction et/ou dans la liste des déclarations de
brevets reçues par l'ISO (voir www .iso .org/brevets).
Les appellations commerciales éventuellement mentionnées dans le présent document sont données
pour information, par souci de commodité, à l'intention des utilisateurs et ne sauraient constituer un
engagement.
Pour une explication de la nature volontaire des normes, la signification des termes et expressions
spécifiques de l'ISO liés à l'évaluation de la conformité, ou pour toute information au sujet de l'adhésion
de l'ISO aux principes de l'Organisation mondiale du commerce (OMC) concernant les obstacles
techniques au commerce (OTC), voir le lien suivant: www .iso .org/iso/fr/avant -propos.
Le présent document a été élaboré par le comité technique ISO/TC 292, Sécurité et résilience.
Il convient que l'utilisateur adresse tout retour d'information ou toute question concernant le présent
document à l'organisme national de normalisation de son pays. Une liste exhaustive desdits organismes
se trouve à l'adresse www .iso .org/members .html.
Introduction
Le présent document a pour objectif d'aider les autorités fiscales à améliorer la conformité aux
réglementations relatives au droit d'accise par la mise en œuvre de nouveaux timbres fiscaux et
systèmes d'émission associés ou par l'amélioration des timbres fiscaux et des systèmes d'émission
associés existants. Le présent document fournit des recommandations relatives à la passation de
marché, la fabrication, la sécurité, l'émission et l'examen des timbres fiscaux.
En tant qu'impôt indirect, les droits d'accise constituent un moyen de collecte de recettes efficace
pour les pouvoirs publics au niveau national, régional ou départemental. Étant donné qu'ils sont le
plus souvent appliqués aux produits de consommation tels que le tabac et les boissons alcoolisées, ils
servent également à décourager la consommation de ces produits nocifs pour la santé. Plusieurs pays,
cependant, étendent le recours aux droits d'accise et par conséquent aux timbres fiscaux, à d'autres
produits de grande consommation (FMCG - Fast-Moving Consumer Goods), tels que les boissons
gazeuses, les logiciels de divertissement et bien d'autres encore. L'éventail des produits imposés
s'élargissant, il devient de plus en plus important que les timbres fiscaux soient en phase avec les bonnes
pratiques dans ce domaine.
Les consommateurs cherchant souvent à acheter des produits moins chers, non taxés ou sous-taxés, la
fourniture de ces marchandises attire les activités criminelles ayant des objectifs de fraude fiscale, ce
qui donne souvent lieu à des produits qui peuvent être dangereux pour la santé des consommateurs.
vi © ISO 2018 – Tous droits réservés
NORME INTERNATIONALE ISO 22382:2018(F)
Sécurité et résilience — Authenticité, intégrité et confiance
pour les produits et les documents — Lignes directrices
relatives au contenu, à la sécurité, à l'émission et à
l'examen des timbres pour la taxe d'accise
1 Domaine d'application
Le présent document fournit des lignes directrices relatives au contenu, à la sécurité, à l'émission et
à l'examen des marques et timbres fiscaux physiques utilisés pour indiquer que les droits d'accise et
autres taxes applicables requis associés à un article ont été payés et pour signifier que l'article est
présent de façon légitime sur le marché visé.
Plus précisément, le présent document fournit des recommandations relatives aux questions suivantes:
— la définition des fonctions d'un timbre fiscal;
— l'identification et la consultation des parties prenantes;
— la planification du processus de passation de marché et de sélection des fournisseurs;
— la conception et la fabrication des timbres fiscaux;
— les éléments de sécurité visibles et non visibles qui assurent la protection du timbre fiscal;
— les processus de finition et d'application du timbre fiscal;
— la sécurité de la chaîne d'approvisionnement du timbre fiscal;
— la sérialisation et les codes d'identificateur unique (UID) des timbres fiscaux;
— l'examen des timbres fiscaux;
— la surveillance et l'évaluation de la performance des timbres fiscaux.
Le présent document s'applique uniquement aux timbres fiscaux qui sont de nature physique et sont
apparents pour les sens humains de la vue (avec l'aide d'un outil révélateur si besoin) ou du toucher
appliqués à un produit de consommation ou à son emballage et qui permettent l'authentification
matérielle. Lorsque le terme «authentification» est utilisé dans le présent document, il se rapporte
uniquement à l'authentification du timbre fiscal, et non au produit sur lequel le timbre fiscal est apposé.
Le présent document ne s'applique pas aux systèmes ou aux procédures mis en place par une autorité
émettrice pour contrôler et surveiller sa collecte des recettes liées à l'accise, sauf par référence à ceux-
ci lorsqu'ils ont une incidence sur la conception ou sur la spécification des timbres fiscaux.
2 Références normatives
Les documents suivants cités dans le texte constituent, pour tout ou partie de leur contenu, des
exigences du présent document. Pour les références datées, seule l'édition citée s'applique. Pour les
références non datées, la dernière édition du document de référence s'applique (y compris les éventuels
amendements).
ISO 22300, Sécurité et résilience — Vocabulaire
3 Termes et définitions
Pour les besoins du présent document, les termes et définitions donnés dans l’ISO 22300 ainsi que les
suivants s'appliquent.
L'ISO et l'IEC tiennent à jour des bases de données terminologiques destinées à être utilisées en
normalisation, consultables aux adresses suivantes:
— ISO Online browsing platform: disponible à l'adresse https: //www .iso .org/obp
— IEC Electropedia: disponible à l'adresse http: //www .electropedia .org/
3.1
activation
étape de la production ou de l'utilisation d'un timbre fiscal (3.11) au cours de laquelle les taxes applicables
(3.4) deviennent exigibles
Note 1 à l'article: L'activation de l'identificateur unique (3.14), s'il est utilisé, peut être distincte de l'activation du
timbre fiscal.
3.2
adhésif
mélange chimique permettant de coller ensemble deux matériaux
Note 1 à l'article: L'«adhésif» peut également être appelé «colle».
Note 2 à l'article: Il peut être activé par la chaleur, par la pression ou par une réaction chimique.
3.3
falsification
tentative intentionnelle de modification d'un article authentique ou des données qui sont contenues sur
ou dans un article à l'aide de techniques chimiques, abrasives ou autres
Note 1 à l'article: Dans le présent document, un «article» est un timbre fiscal (3.11).
3.4
taxe applicable
droits d'accise et autres taxes sur les produits, tel que définis dans la règlementation nationale,
régionale, départementale ou locale
3.5
authentification
processus de corroboration d'une entité ou d'attributs avec un niveau d'assurance spécifié ou entendu
Note 1 à l'article: Dans le présent document, une «entité» est un timbre fiscal (3.11).
Note 2 à l'article: L'expression «niveau d'assurance spécifié ou entendu» reconnaît qu'il est impossible d'avoir une
certitude absolue dans l'authentification d’un article. Le degré de certitude varie en fonction du type de solutions
d'authentification utilisées, de la formation et de la motivation de l'examinateur et du matériel dont il dispose.
Par exemple, le niveau d'assurance atteint dans l'authentification est très différent entre un consommateur et un
laboratoire d'analyse scientifique.
3.6
marquage direct
application d'un timbre fiscal (3.11) directement sur le contenant du produit par le recours au marquage
au laser ou à l'impression à l'aide d'encres ou d'autres marqueurs qui adhèrent au matériau du contenant
2 © ISO 2018 – Tous droits réservés
3.7
produit illicite
produit de consommation imposable commercialisé de façon à éviter le paiement de tout ou partie des
taxes applicables exigibles (3.4)
Note 1 à l'article: Dans le cadre de l'appréciation du risque, il convient que les autorités fiscales (3.10) se réfèrent
à la législation et aux règlementations applicables dans leurs juridictions pour établir ce qui constitue un produit
illicite.
Note 2 à l'article: Les produits illicites pourraient inclure les produits fabriqués illégalement, frelatés, re-remplis,
de contrebande ou illégalement re-importés.
3.8
substrat
matériau dont un timbre fiscal (3.11) est constitué lorsqu'il est produit hors du site de l'applicateur de
timbre fiscal (3.12)
3.9
preuve d’effraction
aptitude à montrer qu’il a été porté atteinte au bien matériel
Note 1 à l'article: Dans le présent document, le terme «article» désigne un timbre fiscal (3.11).
3.10
autorité fiscale
organisme public (national, régional, départemental ou local) chargé de percevoir les taxes applicables
(3.4) et de spécifier et concevoir les timbres fiscaux (3.11)
Note 1 à l'article: L'autorité fiscale pourrait être un organisme indépendant ou faire partie des douanes, du
ministère des finances ou d'une autre administration fiscale.
3.11
timbre fiscal
timbre, étiquette ou marque visible apposé sur certains types de produits de consommation dans le but
de montrer que le droit d'accise applicable a été payé
Note 1 à l'article: Il peut prendre la forme d'une étiquette, d'un scellé, d'un signe ou d'une marque appliquée sur le
produit, l'emballage ou le contenant du produit imposable.
Note 2 à l'article: Les timbres fiscaux sont un outil faisant partie d'un système public de collecte et de protection
des taxes applicables (3.4).
Note 3 à l'article: Les timbres fiscaux basés sur un substrat (3.8) sont également appelés «sceaux fiscaux» et
«banderoles fiscales».
3.12
applicateur de timbre fiscal
entité qui applique un timbre fiscal (3.11) sur un produit imposable
Note 1 à l'article: L'application peut être effectuée par marquage direct (3.6) ou par application d'un timbre fiscal
basé sur un substrat (3.8).
Note 2 à l'article: Un applicateur de timbre fiscal est généralement un fabricant, un conditionneur ou un
importateur d'un ou plusieurs produits imposables, ou un fournisseur de timbres fiscaux qui est également
chargé de déclarer l'application du timbre fiscal à l'autorité fiscale (3.10), avec des informations relatives au
produit sur lequel il est apposé, si et quand demandé par l'autorité fiscale.
3.13
partie prenante au timbre fiscal
entité ayant des intérêts dans la mise en œuvre, l'exécution et l'utilisation d'un système de timbre
fiscal (3.11)
3.14
identificateur unique
UID
code qui représente un ensemble unique et spécifique d'attributs liés à un objet ou à une classe d'objets
pendant toute sa vie dans un domaine et un périmètre particuliers à un système d'identification d'objets
Note 1 à l'article: L’ISO 22300 définit les termes «objet» et «identification».
4 Vue d'ensemble du processus
Il convient que l'autorité fiscale passe régulièrement en revue ses programmes de timbres fiscaux, y
compris la sécurité, la législation et l'exécution, afin d'identifier toute faiblesse au niveau du timbre
fiscal en lui-même ou des procédures de production, d'émission, d'activation, d'application et d'examen.
Il convient que l'autorité fiscale dispose d'un modèle de timbre fiscal de remplacement qui puisse être
rapidement mis en production dans l'éventualité où cette revue ou l’activité d'exécution de contrôle
pour l’application de la loi révèlerait une production ou une utilisation frauduleuse des timbres fiscaux
en circulation.
NOTE L'émission d'un nouveau modèle de timbre fiscal est la manière la plus rapide de rendre obsolète les
timbres fiscaux frauduleux.
La Figure 1 résume le processus recommandé dans le présent document.
Figure 1 — Processus de passation de marché et de revue des timbres fiscaux
4 © ISO 2018 – Tous droits réservés
5 Identifier et consulter les parties prenantes
Il convient que l'autorité fiscale identifie et consulte l'ensemble des parties prenantes au timbre fiscal
pertinentes lors de l'identification des fonctions et de la définition des spécifications d'un timbre fiscal.
Les parties prenantes au timbre fiscal pertinentes dépendront des juridictions et peuvent inclure les
parties prenantes suivantes:
— fabricants de produits imposables qui produisent et emballent des marchandises finies soumises
à l'impôt. Selon les conditions et les systèmes fiscaux locaux, les fabricants pourraient commander,
recevoir et appliquer les timbres fiscaux sur les marchandises finies. Un fabricant peut également
agir comme distributeur local;
— propriétaire de la marque commerciale qui possède la marque commerciale des produits
imposables. Il s'agit souvent de la même entité que le fabricant, mais pas toujours;
— importateurs de produits imposables qui importent des marchandises finies ou semi-finies
soumises à l'impôt et qui sont chargés de payer les taxes et droits applicables. L'importateur peut
commander, recevoir et appliquer des timbres fiscaux sur les marchandises finies;
— distributeurs ou grossistes de produits imposables qui acheminent les produits imposables d'un
entrepôt ou d'un port jusqu'au marché local et qui pourraient être chargés de payer les taxes à
l'autorité fiscale nationale et d'appliquer le timbre fiscal sur ces marchandises;
— détaillants de produits imposables chargés d'acheter les produits imposables via la chaîne
d'approvisionnement légale en vue de les vendre à un consommateur et qui sont tenus de vérifier la
présence du timbre fiscal;
— fournisseurs de timbres fiscaux, qui peuvent être un ou plusieurs organismes qui fournissent des
timbres fiscaux et des outils d'inspection à l'autorité fiscale, aux agences d'application de la loi et aux
autres autorités tel que déterminé par l'autorité chargée des timbres fiscaux afin de permettre une
collecte efficace des taxes et une protection contre la fraude;
NOTE Un fournisseur de timbres fiscaux peut également fournir ou spécifier le matériel d'application
et autres matériels destinés à la manipulation des timbres fiscaux. Il pourrait ne fournir que le timbre fiscal
physique ou des systèmes complets, qui peuvent comprendre des systèmes informatiques, des systèmes de
sérialisation, d'activation, de marquage direct et de codage.
— agences d'application de la loi qui assurent l'application règlementaire et pénale des lois
applicables. Ces organismes peuvent comprendre les douanes, les brigades financières, la police
nationale, les forces armées, les garde-côtes, le contrôle aux frontières, les services de sécurité, le
ministère public, les autorités d'audit financier, les responsables de la santé et d'autres;
— consommateurs, qui sont l'utilisateur final d'un produit imposable, et que les autorités fiscales
consultent au travers d'associations de consommateurs représentatives et non à titre individuel
lorsqu'elles souhaitent recueillir l'avis du public.
6 Fonctions d'un timbre fiscal
6.1 Vue d'ensemble
Il convient que l'autorité fiscale, lorsqu'elle détermine la spécification de la nature physique des timbres
fiscaux qu'elle va émettre, tienne d'abord compte des fonctions qu'elle demande au timbre fiscal de
remplir, par exemple si les timbres fiscaux serviront toute autre fonction en plus de la fonction de
collecte de l'impôt, ainsi que les implications de ces fonctions pour leur fabrication et leur conception.
Quelle que soit la fonction que le timbre fiscal est appelé à remplir, il convient que l'autorité fiscale
s'assure que le timbre fiscal peut être authentifié comme vrai et que les timbres fiscaux contrefaits,
falsifiés, frelatés ou autrement frauduleux peuvent être détectés.
Il convient que l'autorité fiscale tienne compte des possibilités décrites dans les paragraphes 6.2 à 6.4.
6.2 Fonction centrale — Collecte des recettes fiscales
En tant que déclaration d’obligation fiscale ou reçu officiel, un timbre fiscal peut remplir de nombreuses
fonctions. Il convient que l'administration fiscale identifie l'ensemble des fonctions qu'elle attend du
timbre fiscal. Les possibilités incluent:
— créer l’obligation fiscale au niveau du point d'émission du timbre fiscal ou d'application sur le produit
imposable;
— constituer un reçu pour le paiement des taxes applicables;
— valider le statut d'acquittement de l'impôt des marchandises se trouvant dans la chaîne
d'approvisionnement;
— identifier les marchandises se trouvant dans la chaîne d'approvisionnement pour lesquels l’impôt
n’a pas été acquitté ou un taux réduit a été payé;
— permettre à l'administration fiscale de surveiller ou (si nécessaire) de contrôler la production ou
l'importation des produits imposables au travers du nombre de timbres fiscaux fournis à l'organisme
qui les applique.
6.3 Suivi logistique et surveillance
Il est recommandé que l'autorité fiscale conçoive un système de suivi et de traçabilité des timbres
fiscaux qui lui permette de savoir quand, comment, où et par quelle entité le timbre fiscal a été appliqué
sur le produit. Il convient que l'autorité fiscale utilise les informations relatives à l'origine du produit
et à l'itinéraire par lequel il a atteint le lieu où il est examiné afin de repérer les activités suspectes ou
criminelles dans la chaîne d'approvisionnement.
Il convient que l'autorité fiscale tienne compte des exigences consécutives pour mettre en place et
rendre effective la surveillance de la chaîne d'approvisionnement et le suivi des timbres fiscaux si ces
fonctions doivent être entreprises. Ces exigences peuvent comprendre:
— l'UID à appliquer au timbre fiscal (voir l'Article 11) ou une autre méthode d'identification et de suivi
de chaque article;
— les postes de surveillance ou le personnel de surveillance le long de la chaîne d'approvisionnement afin
d'enregistrer les informations relatives à la localisation du produit et au timbre fiscal qui y est apposé;
— le stockage et la manipulation sécurisés des données capturées dans le cadre de cette surveillance;
— l'analyse des données et leur partage avec des agences d'application de la loi, des fabricants ou des
distributeurs et des autres parties prenantes pertinentes.
NOTE Le suivi désigne la surveillance d'un article le long de la chaîne d'approvisionnement, tandis que la
traçabilité désigne la capacité à contrôler le cheminement d’un article (voir l’ISO 12931). Il est parfois appelé
«traçage».
La Figure 2 fournit un exemple qui montre comment le suivi et la traçabilité peuvent être utiles pour la
surveillance des timbres fiscaux dans la chaîne d'approvisionnement.
6 © ISO 2018 – Tous droits réservés
Figure 2 — Exemple de processus de suivi et traçabilité et de réconciliation pour les timbres
fiscaux
Il convient que les autorités fiscales tiennent compte des opportunités d'interaction avec d'autres
domaines fiscaux (détaillés dans l’ISO 22381) et d'autres parties prenantes, le cas échéant.
6.4 Fonctions supplémentaires possibles
Il convient que l'autorité fiscale tienne compte des autres fonctions qu'un timbre fiscal peut remplir
et qui ne sont pas directement liées à la collecte de l'impôt et à la fonction de collecte de l'impôt en
concertation avec les autres parties prenantes, particulièrement les autres organismes publics.
Les autres fonctions pourraient comprendre:
— rassurer le consommateur au moyen d'un timbre fiscal utilisant un substrat-preuve d’effraction
(voir 8.4), qui ne peut pas être retiré du produit imposable sans être détruit, ce qui augmente la
probabilité qu'un produit doté d’un timbre fiscal est légitime;
— les timbres fiscaux peuvent faciliter la conformité règlementaire lorsque la législation locale,
nationale ou supranationale ou d'autres règlementations exigent le suivi et la traçabilité de certains
produits.
Il est toutefois reconnu qu'il existe également la possibilité qu'un produit doté d’un timbre fiscal
puisse être illicite. Par conséquent, il convient que les autorités soient prudentes dans l'adoption ou la
communication de la fonction de renforcement de la confiance des consommateurs envers les timbres
fiscaux lorsque le timbre fiscal remplit d'autres fonctions qui ne sont pas directement liées à la collecte
de l'impôt et à la fonction de collecte de l'impôt. Cela a pour objectif d'éviter toute responsabilité
potentielle dans l'éventualité où un consommateur serait blessé par un produit doté d’un timbre fiscal.
7 Processus de passation de marché
7.1 Préliminaires
Il convient que l'autorité fiscale ou l'organisme achetant des timbres fiscaux s'assure que le processus
de passation de marché est ouvert, transparent et satisfait aux objectifs de durabilité de l’ISO 20400.
Lorsque plus d'un organisme est impliqué dans la fourniture de timbres fiscaux ou pour la totalité du
programme de timbre fiscal, ou si les fournisseurs opèrent sous la forme d'un consortium, il convient
que les deux parties sachent clairement qui est impliqué. Il convient que l'autorité fiscale utilise une
demande d'informations (RFI – Request for Information) comme première étape de son processus de
passation de marché.
NOTE 1 Une RFI:
— sert de signalement en amont aux fournisseurs potentiels;
— fournit à l'autorité fiscale un exercice de collecte d'informations qui permet d'identifier les fournisseurs
qui peuvent réellement satisfaire à ses exigences et d'exclure ceux qui prétendent pouvoir satisfaire aux
exigences mais sont peu susceptibles de le faire;
— aide l'autorité fiscale à affiner ses exigences ou ses spécifications en fournissant des informations relatives
aux capacités des fournisseurs potentiels;
— permet aux fournisseurs potentiels de montrer s'ils travailleront seuls ou dans le cadre d'un consortium, et
quelles autres parties prendraient part dans ce consortium;
— aide l'autorité à faire un budget pour ses timbres fiscaux.
Il convient que l'autorité fiscale ou son organisme acheteur spécifie clairement l'exigence relative au
timbre fiscal et mette en œuvre un processus d'appel d'offres ouvert. Il convient que la spécification
découle d'une évaluation des besoins et d'une appréciation du risque et des menaces, telle que décrite
ci-dessous.
— Il convient qu'une évaluation des besoins couvre la législation, la règlementation et les décrets
existants et nécessaires afin de mettre en œuvre et de protéger un système de timbre fiscal exhaustif.
Il convient qu'elle couvre également l'interopérabilité entre les parties prenantes, les procédures
d'inspection et d'interdiction, les enquêtes et les poursuites pénales.
— Une appréciation du risque et des menaces inclut une analyse exhaustive de la fraude fiscale
passée, présente et potentielle future, du crime organisé et des menaces de corruption publique, y
compris de tout risque pour les timbres fiscaux ou les systèmes de timbres fiscaux.
Il convient que l'autorité fiscale collabore avec les organismes parties prenantes afin de surmonter
toute faiblesse identifiée dans le cadre de ces évaluations, y compris le choix d'éléments de sécurité
appropriés destinés à atténuer les menaces identifiées.
NOTE 2 Des informations complémentaires sur la réalisation d'une appréciation du risque sont disponibles
dans les normes IEC 31010 et ISO 22380.
7.2 Appel d'offres
Un appel d'offres (RFP – Request for Proposal) pour des timbre fiscaux est une demande ou une
invitation à soumettre des offres qui explique clairement les objectifs de l'autorité fiscale.
Il convient que l'autorité fiscale décide s'il y a lieu ou pas de:
— fournir un ensemble de spécifications pour le programme de timbres fiscaux et les systèmes qu'il
nécessite pour satisfaire à ces objectifs; ou
— inviter les organismes soumissionnaires à proposer d'autres solutions qui satisferont mieux selon
eux aux objectifs globaux de l'autorité fiscale; ou
— définir un ensemble de qualités, de caractéristiques et d'expérience souhaités dans une relation
avec un organisme fournisseur, ces qualités devenant la base de la passation de marché.
Lorsque l'autorité fiscale définit les objectifs et les exigences, il convient qu'elle donne aux organismes
soumissionnaires la liberté de proposer des solutions optimales qui pourraient être différentes de celles
que l'autorité aurait spécifiées. Il convient que l’appel d’offres indique les responsabilités en matière de
mise en œuvre, de performance, de démantèlement ou de remplacement d'une solution offerte.
Il convient que l'autorité fiscale inclue dans l’appel d’offres des références aux parties prenantes clés du
secteur public afin que les fournisseurs aient connaissance de la totalité de l'environnement d'utilisation
du timbre fiscal.
Il convient que l'autorité fiscale envisage une date de fin pour la soumission des propositions qui laisse
du temps pour la traduction de l'appel d'offres et des propositions, et pour la production d'échantillons,
l'envoi et la fourniture de maquettes pour démontrer la faisabilité.
NOTE Des recommandations relatives au contenu d'un appel d’offres sont fournies à l'Annexe A.
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7.3 Sélection des fournisseurs
Avant de finaliser et de publier l’appel d’offres, il convient que l'autorité fiscale:
— réfléchisse au type d'organisme qu'elle souhaite avoir comme fournisseur de timbres fiscaux en
fonction de son expérience, de sa réputation, de sa clientèle et d'autres facteurs;
— consulte les parties prenantes concernées ou autres organismes publics qui utilisent des documents
sécurisés afin qu'ils donnent leur avis sur la prise en compte de ces critères et influencent la façon
dont l’appel d’offres est publié, diffusé et évalué;
— s'assure que les fournisseurs de timbres fiscaux, les fournisseurs de composants et les fournisseurs
de services ou de systèmes de soutien et tout autre sous-traitant satisfont aux exigences de sécurité
identifiées dans l'appréciation du risque pour la sécurité;
— prenne en compte les Normes internationales et nationales couvrant la production, le transport et la
destruction sécurisés des matériaux de sécurité, tels que les substrats, les feuilles et les documents
imprimés finis et leurs données et systèmes de gestion des données associées, lorsqu'elle évalue la
sécurité des fournisseurs potentiels;
— obtienne la confirmation que tout organisme soumissionnaire est certifié conforme à ces normes.
NOTE Les normes pertinentes sont indiquées dans la Bibliographie.
7.4 Droits
Il convient que l'autorité fiscale prenne également en compte la propriété des droits relatifs aux ébauches
et aux maquettes lors de l'élaboration de l’appel d’offres et de la rédaction du contrat de fourniture, en
reconnaissant que, dans la plupart des pays (y compris les 173 pays signataires de la convention de
Berne sur le droit d'auteur), le créateur d'un article, généralement l'entreprise productrice ou un sous-
traitant, détient les droits d'auteur relatifs à cet article dès qu'il est créé.
Il convient que l'autorité fiscale prenne en compte les options suivantes:
— l'autorité fiscale (en tant que client) se voit attribuer les droits d'auteur sur la maquette et sur le
modèle final du timbre fiscal;
— le créateur (l'imprimerie ou le sous-traitant fournisseur) conserve le droit d'auteur, mais s'engage à
produire des articles à l'aide de ce modèle uniquement sur instruction du client (l'autorité fiscale).
Il convient que l'autorité fiscale:
— précise, dans le contrat, la propriété des droits, les droits de production et les limites applicables au
producteur ou au propriétaire des droits;
— s'assure que le fournisseur a le droit d'utiliser tout droit d'auteur, droit sur les modèles, brevet ou
autres droits qui s'appliquent aux composants de fournisseurs tiers;
— précise dans le contrat les droits et les restrictions applicables au fournisseur en matière d'utilisation
de tout modèle, tout logo ou autres images telles que le logo ou le sceau de l'autorité fiscale qui lui ont
été fournis par l'autorité fiscale.
8 Fabrication du timbre fiscal
8.1 Vue d'ensemble
Il convient que l'autorité fiscale détermine les éléments physiques de ses timbres fiscaux et choisisse
les composants les plus appropriés, compte tenu des niveaux de sécurité requis identifiés dans
l'appréciation du risque afin de protéger les timbres fiscaux contre la contrefaçon, la falsification, le vol
ou la suppression, ainsi que le résultat de l'évaluation des besoins.
Il convient que l'autorité fiscale prenne en compte les composants du timbre fiscal suivants:
— substrat;
— encres;
— adhésifs;
— éléments authentifiants ou de sécurité destinés à rendre plus difficile la reproduction, la copie ou la
modification;
— film multicouche;
— UID (voir l'Article 11).
Il convient que l'autorité fiscale prenne en compte l'utilisation d'une combinaison d'éléments
authentifiants au moment de décider d'un modèle de timbre fiscal afin de garantir un niveau de sécurité
approprié. Plusieurs disciplines contribuent à cette combinaison, y compris:
— la conception de sécurité afin d'incorporer des éléments graphiques qui sont difficiles à copier ou à
reproduire;
— la chimie dans le choix des encres, des laques et des adhésifs;
— la science des matériaux pour le substrat et l'adhésif;
— l’optique au niveau des éléments optiquement variables;
— l’encodage pour les UID.
NOTE 1 Le processus de production intègre ces éléments authentifiants dans la mise en œuvre de technologies
portant sur l'impression et les encres, le transfert de feuilles ou la création de reliefs. Le paragraphe 7.2 prévoit
que les composants sont spécifiés par l'autorité fiscale dans l’appel d’offres, ou que les fournisseurs proposent
de nouveaux matériaux, de nouveaux composants ou de nouvelles techniques qui, selon eux, répondent de façon
optimale aux exigences de performance.
Il convient que l'autorité fiscale:
— choisisse les composants pour leur durabilité, leur résistance à la fr
...
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